Вопросы к Юристу

Особенности переоценки нематериальных активов

Платежное поручение 60 (76) 51 15 000,00 Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины) Платежное поручение 08 60 (76) 109 000,00 В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его приобретение – покупка Приходная накладная, бухгалтерская справка 08 60 (76) 12 711,86 В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его установку и настройку (без НДС) Акт выполненных работ, бухгалтерская справка 19 60 (76) 2 288,14 Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального актива Счет входящий 04 08 121 711,86 Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 + 12711,86 = 121711,86 руб.

Как проводится переоценка нематериальных активов?

Дооценка по амортизации.Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110). Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

  • ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
  • ДТ91/2 КТ05.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Особенности переоценки нематериальных активов

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА (п.10 ПБУ 14/2007):возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации,общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов,расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Изменение стоимости нма. отражение в бухгалтерском учете и отчетности

Проводки В результате дооценки увеличивается стоимость НМА, величина, на которую произошло увеличение, относится на добавочный капитал (счет 83). При этом выполняются две проводки: Д04 К83 – увеличение остаточной стоимости актива, Д83 К05 – увеличение начисленной амортизации. Уценка нематериальных активов. Проводки В результате уценки уменьшается стоимость НМА, полученная разность между первоначальной и уменьшенной стоимостью объекта списывается в прочие расходы (счет 91).
При этом выполняются две проводки: Д91/2 К04 – уменьшение остаточной стоимости актива, Д05 К91/1 – уменьшение начисленной амортизации по объекту НМА. Тут стоит отметить, что возможно возникновение следующих ситуаций: при первой переоценке получилась уценка стоимости объекта, при второй – дооценка, и наоборот.

Особенности учета и переоценка нематериальных активов

Операции по уценке НМА будут отражены записями: Дебет 91-2 Кредит 04 — 44 211 руб. — уменьшена первоначальная стоимость НМА, Дебет 05 Кредит 91-1 — 4211 руб. — проведена уценка амортизации по НМА. Остаточная стоимость товарного знака после его уценки составит: (420 000 — 44 211) — (40 000 — 4211) = 340 000 руб. Как и в случае с дооценкой, остаточная стоимость НМА доведена до его рыночной цены (340 000 руб.).

Учет переоценки нематериальных активов

Порядок отражения соответствующего убытка определен МСФО 36. По этому стандарту актив считают обесцененным, когда его балансовая стоимость превышает «возмещаемую сумму». Таковой считают ту стоимость актива, которая может быть получена в результате его использования или реализации. Ее определяют как наибольший показатель: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» или «эксплуатационной ценности» НМА. Если любой из этих показателей превышает балансовую стоимость нематериального актива, то его обесценение не производится. Отметим, что ПБУ 14/2007 не содержит определений таких терминов, как «справедливая стоимость» или «эксплуатационная ценность».
Кроме того, в нем нет и указаний о том, как отражать обесценение НМА при использовании данного способа переоценки. В связи с этим подобный способ уценки нематериальных активов используется крайне редко.

Учет нематериальных активов: проводки при поступлении, амортизации, выбытии

В результате этой операции может выясниться, что стоимость активов выше или ниже их рыночной цены. В зависимости от этого результаты переоценки и отражают в отчетности. При переоценке НМА компания должна пересчитать их остаточную стоимость.

Правил такого пересчета ПБУ 14/2007 не устанавливает. Как мы сказали выше, основная задача переоценки — доведение остаточной стоимости нематериального актива до рыночной цены. Поэтому переоценить нужно первоначальную стоимость НМА и сумму начисленной по нему амортизации (по аналогии с основными средствами).

В этом случае остаточная стоимость актива сравняется с его рыночной ценой. Для этого определяют коэффициент пересчета. Он равен отношению новой (рыночной) стоимости нематериального актива к его остаточной стоимости. Затем на этот коэффициент умножают как первоначальную стоимость объекта, так и сумму амортизации по нему.

  • Главная
  • Внеоборотные активы

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов может измениться в случае его переоценки. Переоценка необходима для того, чтобы учетная стоимость НМА соответствовала реальным рыночным ценам. Переоценка нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007.
Переоценка нематериальных активов Если вы принимаете решение о проведении переоценки НМА, то проводить ее нужно регулярно, не чаще одного раза в год (в конце года). Переоценка НМА производится аналогично переоценки основных средств. Необходимо оценить изменение остаточной стоимости актива путем пересчета его первоначальной стоимости и начисленной амортизации.
При этом может возникать либо дооценка (когда остаточная стоимость объекта НМА увеличивается) и уценка (когда остаточная стоимость уменьшается). Дооценка нематериальных активов.

Дебет 83 Кредит 05 — 24 700 руб. (30 000 — 5300) — отражена сумма дооценки амортизации по товарному знаку сверх суммы его предыдущей уценки. Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость товарного знака после переоценки составит: (340 000 + 30 000 + 140 000) — (60 000 + 5300 + 24 700) = 420 000 руб. Она должна быть отражена в балансе за 2012 г. Уценка нематериальных активов В процессе переоценки может выясниться, что рыночная цена нематериального актива стала меньше его первоначальной стоимости.

В такой ситуации первоначальную стоимость НМА нужно уменьшить (уценить). Если данный НМА ранее не дооценивался, то сумму уценки включают в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»). В противном случае сумму уценки, равную его предыдущей дооценке, отражают на счете 83 «Добавочный капитал».

Базовые особенности изменения

Переоценка нематериальных активов (НМА) – это право, а не долг предприятия. По этой причине она становится составляющей частью учетной политики конкретного предприятия. Право на проведение процедуры оговорено в пункте 17 Положения по бухучету «Учет НМА», установленного Приказом Минфина №153н от 27.12.2007. Переоценка может осуществляться только коммерческими структурами. Некоммерческие субъекты прав на переоценку не имеют.

Рассматриваемая процедура является добровольной.

Если принято решение о ее осуществлении, нужно прописать его в учетной политике, кроме того, в этом документе указывается регулярность проведения процедуры.

При определении периодичности переоценки нужно ориентироваться на нормативные акты. В частности, процедура может осуществляться не чаще раза в год. То есть компания может утвердить проведение переоценки частотой раз в год, раз в два, три, четыре года.

Переоценка может проводиться как в отношении всех НМА, так и в отношении однородных групп. В учетной политике нужно оговорить состав активов, которые будут переоцениваться, а также критерии объединения НМА в группы. В этом же документе требуется указать метод переоценки. В частности, это прямой перерасчет остаточной стоимости. Перерасчет осуществляется на основании рыночной стоимости. Для получения сведений о нынешней рыночной цене могут применяться эти источники:

  • Сведения о ценах на такие же активы.
  • Стоимости, указанные в торговых справочниках.
  • Стоимости, указанные в СМИ и специализированных журналах.
  • Оценка БТИ или независимого оценщика.

В учетной политике нужно указать бумаги, на основании которых проводится переоценка. Также требуется приложить бумаги, подтверждающие факт проведения процедуры и закрепляющие результаты. Разрабатывает их сама фирма.

Результаты изменения стоимости не будут включены в баланс текущего отчетного года. Однако их нужно включить в баланс на начало следующего периода. Они должны быть раскрыты с помощью пояснительной записки. Необходимость наличия пояснительной записки установлена пунктом 20 ПБУ 14/2007. Размер дооценки входит в добавочный капитал. Дооценка, соответствующая сумме уценки актива за прошлые периоды, учитывается на счете «Нераспределенная прибыль». Уценка актива учитывается на счете «Нераспределенная прибыль».

Подготовка к переоценке

Переоценка предполагает проведение подготовки. Она заключается в проверке наличия активов, которые будут переоцениваться. Соответствующее правило дано в Приказе Минфина №91 от 13 октября 2003 года. Решение о проведении переоценки подкрепляется распорядительным документом. Нужно составить перечень активов, с которыми будет осуществляться работа. Перечень включает в себя следующую информацию об активах:

  • Наименование.
  • Дата покупки.
  • Дата, в которую объект принят к учету.

Если актив не куплен, но создан самой фирмой, нужно указать дату сооружения.

Проведение переоценки

Изменение стоимости проводится методом перерасчета остаточной стоимости. Правила перерасчета не указаны в ПБУ. В рамках процедуры нужно довести остаточную стоимость до рыночной цены. По этой причине нужно переоценивать и начальную стоимость активов, и сумму амортизации. В ходе процедуры устанавливается коэффициент перерасчета. Он представляет собой соотношение рыночной стоимости и остаточной цены. На коэффициент умножается и начальная стоимость НМА, и амортизация.

ВАЖНО! Результаты переоценки должны быть прописаны в отчетности.

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

В декабре 2016 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

  • ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
  • ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

  • ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
  • ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
  • ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
  • ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
  • ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

  • ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
  • ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
  • ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Проверка НМА на обесценивание

Проверка НМА на обесценивание – это также право, а не обязанность фирмы. Проводится она в порядке, оговоренном в МСФО. Предварительно актив тестируется на наличие признаков обесценивания. НМА признается обесцененным в том случае, когда балансовая стоимость больше суммы, которая образуется после продажи. Уценка путем обесценивания проводится редко. Связано это с тем, что в ПБУ не даны правила по осуществлению этого мероприятия.

Учет дооценки нематериальных активов

Как уже выше было сказано, дооценка появляется, когда стоимость объекта увеличивается. Сумма дооценки – это величина, равная разности между первоначальной стоимостью и восстановительной.

Сумма дооценки учитывается в качестве добавочного капитала, о котором подробнее можно почитать здесь.

Сумма дооценки отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» проводкой Д04 К83.

Начисленная по объекту амортизация также должна быть пересчитана, ее увеличение отражается по дебету счета 83 проводкой Д83 К05.

Величина, на которую необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, следует определять следующим образом:

Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * начисленная амортизация / первоначальная стоимость.

Из полученной по формуле новой величины амортизации следует отнять уже начисленную. На полученную от вычитания величину и следует совершить проводку Д83 К05.

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Учет уценки НМА

Если восстановительная стоимость нематериального актива оказывается меньше первоначальной, то получаем уценку.

На величину уценки необходимо уменьшить первоначальную стоимость и отнести ее к прочим расходам, проводка Д91/2 К04.

Также следует пересчитать амортизацию по формуле выше, и выполнить проводку по уменьшению начисленной амортизации Д05 К91/1.

Проводки при переоценке нематериальных активов:

Подробно процесс переоценки с примерами рассмотрен в статье: Переоценка основных средств. Несмотря на то, что в указанной статье рассмотрены основные средства, для нематериальных активов переоценка проводится по тому же принципу.


  • http://yuridicheskaya-praktika.ru/provodki-po-nma-pri-pereotsenke/
  • http://assistentus.ru/buhuchet/pereocenka-nematerialnyh-aktivov/
  • http://buhland.ru/kak-provoditsya-pereocenka-nematerialnyx-aktivov/