Вопросы к Юристу

Счет товары для перепродажи в бухгалтерском учете

Вне зависимости от специализации торговой фирмы (например, опт или розница), учетная политика (далее — УП) должна содержать некоторую вводную информацию:

  • применяемая система налогообложения,
  • методы организации бухгалтерского и налогового учета,
  • возможные отступления от общеустановленных правил учета, допускаемые нормативными актами (например, субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенный порядок отражения в учете и отчетности расходов по кредитам и займам, а также не применять ретроспективную корректировку в случае обнаружения ошибок),
  • сведения о применяемых счетах бухучета, бухгалтерских и налоговых регистрах,
  • прочие аналогичные положения, сформулированные на базе общеустановленных правил и методов учета.

Помимо перечисленных данных в УП торговой организации следует отдельно раскрыть применяемые именно этой организацией порядок и методы учета товаров, торговой наценки, транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) и связанные с ними нюансы налогообложения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для бухучета и для налогов предприятие может иметь две отдельных УП либо одну общую. В приведенных далее сведениях обязательные моменты для УП рассмотрены с учетом и БУ, и НУ.

Определение порядка учета товаров и торговой наценки

Товары в организациях торговли могут учитываться:

  • по фактической себестоимости,
  • по продажным ценам.

Учет всегда ведется на счете 41, но в первом случае товары попадают на него по стоимости закупки, а во втором – по продажной стоимости. При этом торговая наценка на принимаемые к учету товары начисляется проводкой Дт 41 Кт 42.

При продаже товаров соответствующая проданным товарам доля наценки отражается проводкой Дт 90 Кт 42 сторно для формирования корректной величины финрезультата.

ВАЖНО! Торговую наценку допускается применять только розничным предприятиям торговли. Если у фирмы присутствуют оба варианта продаж, в УП необходимо определить порядок разделения товаров на предназначенные для оптовой или розничной продажи, с указанием методики учета для каждой группы, либо установить для всех товаров метод учета по фактической стоимости (без применения счета 42).

В работе оптовых торговых организаций часто возникает момент, когда товары уже отгружены со склада, но до покупателя еще не дошли (например, переданы транспортной компании или переданы посреднику на реализацию). Для таких товаров предусмотрен отдельный счет 45 «Товары отгруженные». Проводка при фактическом отпуске со склада продавца выглядит так: Дт 45 Кт 41.

Если применяется счет 45, при завершении продажи (поступлении товаров к покупателю) списание товаров со счета 45 происходит аналогично списанию со счета 41: Дт 90 Кт 45.

Метод списания себестоимости проданных товаров

Себестоимость проданных товаров списывается методами, подходящими и для других групп МПЗ:

  • по ФИФО,
  • средней себестоимости,
  • стоимости каждой единицы.

Подробнее о методах оценки материально-производственных запасов читайте здесь.

Выбор метода зависит от специфики продаваемых товаров. Предприятие может выбрать любой, а также несколько для различных групп товаров. Однако все результаты выбора нужно расписать в УП.

Учет тары и упаковки

Многие товары требуют определенной упаковки для перевозки, хранения и продажи. При этом упаковка может:

  • обладать свойствами, более подходящими МПЗ (например, многоразовая картонная коробка),
  • обладать свойствами, более подходящими объекту основных средств (например, тара-оборудование: специальные контейнеры, поддоны, емкости для жидких и сыпучих продуктов, в которые товары пакуются у производителя/поставщика с тем, чтобы приобретатель продавал впоследствии товар из этой же тары),
  • обладать свойством неотделимости от товара в момент продажи (например, стеклянная бутылка).

В зависимости от того, к какой из перечисленных групп относится тара и упаковка, она может учитываться как:

  • МПЗ (на отдельном субсчете счета 10 или 41),
  • объект основных средств (на счете 01), с подразделением на покупной и произведенный своими силами,
  • товар (на счете 41), при этом в большинстве случаев стоимость упаковки включается в отпускную цену товара.

Многоразовая тара классифицируется на возвратную и невозвратную. Причем по договоренностям между поставщиком и покупателем передача дорогостоящей тары может происходить с залогом.

Выбранные варианты использования и учета тары должны быть детализированы в учетной политике торговой организации.

Кроме того, в соответствующих случаях дополнительно отдельно конкретизируется связанный с многоразовой тарой учет расходов на транспортировку.

Порядок учета транспортных затрат

Порядок учета и распределения ТЗР для бухгалтерских целей определяется в приказе Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. В нем для учета ТЗР также предусмотрены несколько возможных вариантов:

  • с использованием отдельного калькуляционно-распределительного счета 15 «Заготовление МПЗ» для ТЗР,
  • с применением субсчета на счетах учета поступающих МПЗ (например, на счете 41),
  • с включением ТЗР в себестоимость товаров.

Метод учета торговая фирма выбирает сама и обязательно отражает его в УП.

ВАЖНО! Для налоговых целей в торговле существует единый порядок учета и распределения ТЗР. Он изложен в ст. 320 НК РФ.

Порядок учета расходов на продажу

Для торговых компаний перечень затрат, которые можно отнести на расходы на продажу, значительно расширен по сравнению с предприятиями, занятыми в производственных сферах. При этом существуют такие расходы, в отношении которых следует определиться с вариантами учета, раскрыв их в УП:

  1. Расходы на доставку товаров на склад торговой компании при закупках. Данный вид ТЗР может учитываться:
  • в себестоимости товаров (об этом – в предыдущем разделе),
  • в составе расходов на продажу на счете 44 (если по условиям деятельности такие расходы целесообразно учитывать отдельно от покупной стоимости товаров).

При этом затраты на доставку товаров покупателям относятся к расходам на продажу в любом случае.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ТЗР, включенные в себестоимость товара, учитываются для целей налогообложения по факту продажи этого товара, а ТЗР, отраженные в составе расходов на продажу, принимаются для целей налогообложения разово в величине, полученной расчетным путем за определенный период.

  1. Списание расходов на продажу по истечении периода (обычно месяца) может происходить 2 способами:
  • в накопленной за период сумме полностью,
  • с распределением накопленной суммы расходов: относящаяся к фактически проданным товарам часть списывается, а на 44-м счете формируется остаток, соответствующий доле расходов, приходящейся на остаток товаров на складе.
  1. Затраты на фасовку и упаковку товаров своими силами имеют такие же варианты учета, как и расходы на доставку товаров на склад:
  • включаются в себестоимость,
  • включаются в расходы на продажу.

О том, что обусловливает различие в учете ТЗР и транспортных расходов на продажу, читайте в материале «Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?».

Нюансы по учету НДС

В части НДС в УП торгового предприятия следует закрепить как минимум:

  1. Применение (или неприменение) освобождения от НДС по перечню товаров в соответствии со ст. 149 НК РФ. А также порядок ведения раздельного учета по группам товаров с разным налогообложением НДС.

  1. При наличии операций, облагаемых по ставке 0% (в частности, экспорта) — порядок ведения раздельного учета по товарам, облагаемым по ставке 0% и облагаемым по обычным ставкам.
  2. Основные аспекты документооборота, например:
  • принцип нумерации счетов-фактур,
  • порядок ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (например, способ внесения данных по подразделениям).

О последних новшествах в оформлении этих документов читайте в материале «Новые правила заполнения счетов-фактур и регистров налогового учета по НДС».

Отдельные вопросы по инвентаризации

Нюансы, которые потребуется внести в УП, будут зависеть от специфики торговой деятельности. Например:

  • Тем, кто торгует продуктами питания, нужно закрепить в УП периодичность проведения инвентаризаций более частую, чем для торгующих непродовольственными товарами. Следует предусмотреть нюансы, связанные с такими специфическими моментами, как нормы естественной убыли. Кроме того, необходимо установить порядок оперативного выявления и списания товаров с истекшим сроком годности, утративших потребительские свойства.

  • Для аптечных организаций необходимо предусмотреть в УП как порядок выявления и списания медпродукции по сроку годности, так и соблюдение определенных условий хранения и отпуска некоторых товаров.

Для торговых предприятий действующим бухгалтерским и налоговым законодательством предусмотрена возможность применения различных вариантов учета. При составлении учетной политики торговой организации следует выбрать наиболее целесообразные варианты и закрепить их в УП.

Проводки по товарам

Оптoвaя тopгoвля — любaя дeятeльнocть пo пpoдaжe тoвapoв или ycлyг тeм, ктo пpиoбpeтaeт иx c цeлью пepeпpoдaжи или пpoфeccиoнaльнoгo иcпoльзoвaния. При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров: — реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот), — реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

Учет товаров для перепродажи

Отражение выручкив бухучёте производится при помощи следующей бухгалтерской записи: Дебет 62/00 Кредит 90/01 Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации долженв бухучёте отразить начисление налога на добавленную стоимость: Дебет 90/03 Кредит 68/04 По итогам месяца организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 ʼʼТоварыʼʼ в дебет 90 ʼʼПродажиʼʼ субсчет 90/02 ʼʼСебестоимость продажʼʼ согласно проводке: Дебет 90/02 Кредит 41/00 Метод определœения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам. В том случае, в случае если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены, приходящейся на отгруженные товары.

Учет товаров, предназначенных для перепродажи

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», ОТ – отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от учетной стоимости, сформировавшееся за отчетный месяц по кредиту счета 40, Ту – товарооборот за отчетный период по учетной стоимости, представляющий кредитовый оборот по счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам» в корреспонденции с дебетом счета 90 субсчета «Себестоимость продаж», ОПн – остаток продукции на начало отчетного месяца, представляющий собой сальдо по счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам», ВП – выпуск продукции за отчетный месяц, отраженный по дебету счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам».

Как оформить перепродажу товара в 2018 году

Инструкция 1 Прежде всего помните, что все операции отражаются в учете только в том случае, если на руках присутствуют оправдательные, юридические и сопроводительные документы, например, договор, акт, счет-фактура, товарная накладная. 2 В первую очередь оприходуйте поступивший товар. Для этого в бухгалтерском учете сделайте следующую корреспонденцию счетов:Д41 К60 или 76 – оприходовано поступление товаров.Причем сумму указывайте без учета НДС, который равен 18%.
Специальные предложения 3 Далее отразите «входящий» НДС, сделайте это следующей проводкой:Д19 К60 или 76 – отражен НДС с приобретенных товаров.Здесь вы должны указать сумму налога на добавленную стоимость, например, если товар стоил 11800 р. с учетом налога, в вышеуказанной проводке отразите сумму, равную 1800 р. 4 Теперь отразите наценку на товар.
Товары для перепродажи В составе показателя «Товары для перепродажи» промежуточной отчетности отражают фактическую себестоимость товаров, предназначенных для перепродажи, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Таким образом, в расшифровке к бухгалтерскому балансу по этой строке указывают дебетовое сальдо по счету 41 «Товары».


Если компания ведет учет товаров не по фактической себестоимости, а по продажным ценам, то дебетовое сальдо по счету 41 должно быть уменьшено на кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка». Напомним, что учитывать товары в таком порядке (то есть по продажным ценам) вправе торговые организации.
Товары могут быть отражены по плановым ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет товары для перепродажи в бухгалтерском учете

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи: Дебет 62/00 Кредит 90/01 Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость: Дебет 90/03 Кредит 68/04 По итогам месяца организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет 90/02 «Себестоимость продаж» согласно проводке: Дебет 90/02 Кредит 41/00 Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам. В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены, приходящейся на отгруженные товары.

Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации? По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи. Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю.
Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке.


Разница между фактической и плановой ценами товаров составит: 1 178 000 — 1 050 000 = 128 000 руб. При отражении отклонений плановой от фактической стоимости товаров делают запись: Дебет 16 Кредит 15 — 128 000 руб.

— учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.
ПредыдущаяСтр 8 из 13Следующая ⇒ В составе товаров учитываются медикаменты и другие товары, приобретенные или полученные Учреждением специально для перепродажи при осуществлении фармацевтической или иной предпринимательской деятельности. Также к товарам для целей применения настоящей учетной политики приравниваются излишние, ненужные для оказания медицинских и прочих услуг материальные ценности, учтенные в составе материалов и внеоборотных активов, переданные для продажи подразделению Учреждения, осуществляющему торговую деятельность. Синтетический учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Аналитический учет товаров ведется по местам хранения в разрезе номенклатурных номеров (наименований товаров) в количественном и стоимостном измерении.

Учетная политика на 2013 год: особенности учета товаров в торговле

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:· по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО — first input/first output), по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО – last input/first output). Метод ЛИФО в бухгалтерском учете отменен с 1 января 2008 года, однако, в налоговом учете согласно ст.
268 п.3 Налогового кодекса этот метод по-прежнему допустим. Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учету – каждый товар списывается в отдельности. В торговой практике такой метод применяется редко.

Учетная политика по товарам

Во втором случае, торговая организация только организует доставку конечным покупателям, а расчеты за товар производятся между поставщиком и непосредственным получателем товара. Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые признаются выручкой от продажи товаров.

Глава 5. товары и их реализация в учетной политике

При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:· по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО — first input/first output), по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО – last input/first output). Метод ЛИФОв бухучёте отменен с 1 января 2008 года, однако, в налоговом учете согласно ст.
268 п.3 Налогового кодекса данный метод по-прежнему допустим. Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, в случае если товары подлежат особому учету – каждый товар списывается в отдельности.
В торговой практике такой метод применяется редко.

Учетная политика по продажам в ооо «елань-95»

Товары, приобретенные для перепродажи в розницу, приходуются подразделением, осуществляющим розничную торговлю по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка». Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» ведется по местам хранения товара, предназначенного для розничной торговли. Размер торговой наценки рассчитывается Учреждением исходя из величины включаемых в нее издержек обращения, налогов, запланированной прибыли и устанавливается на основании приказа, утвержденного руководителем Учреждения, в отношении каждой номенклатурной единицы товара либо применительно к группе товаров, обладающих однородными признаками. Поступление прочих видов товаров подлежит отражению по дебету счета 41 субсчету «Товары прочие» по фактической себестоимости (фактическим затратам, связанным с их приобретением).
Для обобщения информации о расходах, которые связаны с организацией продажи продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счёт 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ бывают отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): — на перевозку товаров, — на оплату труда, — на аренду, — на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, — по хранению и подработке товаров, — на рекламу и представительские расходы, — другие аналогичные по назначению расходы. По дебету счета 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ накапливаются суммы произведенных организацией расходов.


  • http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/formirovanie_uchetnoj_politiki_v_torgovoj_organizacii/
  • http://pbcns.ru/schet-tovary-dlya-pereprodazhi-v-buhgalterskom-uchete/
  • http://yuridicheskaya-praktika.ru/uchet-tovarov-dlya-pereprodazhi-v-uchetnoj-politike/