Вопросы к Юристу

Пример положения об уценке на предприятии

Уценка товара — это комплекс мероприятий по уменьшению его стоимости. Уценка проводится в том случае, когда товар потерял свои потребительские свойства или перестал пользоваться спросом. Во избежание полной негодности снижается стоимость для быстроты реализации товара.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - просто позвоните, это быстро и бесплатно !

Инвентаризация

Как правило, проведению мероприятий по снижению стоимости товарно-материальных ценностей предшествует инвентаризация, в ходе которой и выявляются подлежащие уценке запасы.

Инвентаризация — это проверка наличия и состояния товаров на установленную дату посредством сверки фактических данных с данными бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации товарных остатков организация руководствуется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995.

До начала проведения инвентаризации на предприятии определяют:

  • состав комиссии, которая будет участвовать в инвентаризации,
  • сроки и причины проведения инвентаризационной сверки.

Комиссия ведет подсчет количества товарных запасов, их измерение и определение веса, выявляет изменение градации качества продукции, наличие брака.

Результаты проводимых мероприятий отражаются в акте инвентаризации по унифицированной форме ИНВ-3.

Приложением к ИНВ-3 является акт выявленных недостатков. Унифицированной формы для этого акта нет, каждое предприятие разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в своей учетной политике. В акте необходимо отразить:

  1. наименование или артикул товара,
  2. его количество,
  3. стоимость единицы товара,
  4. выявленные дефекты (например, порча, лом, невозможность реализовать товар длительное время по данной цене и проч.),
  5. влияние дефектов на потребительские свойства товара.
  • Скачать бланк акта инвентаризации по форме ИНВ-3
  • Скачать образец акта инвентаризации по форме ИНВ-3
  • Скачать образец акта выявленных недостатков

Итоговые данные, выявленные комиссией в ходе проведения инвентаризационных сверок, отображаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме ИНВ-26.

В этой ведомости указываются расхождения фактически установленных результатов сверки с данными бухгалтерского учета, а также размер выявленной порчи проверяемого имущества.

Составление приказа

Инвентаризационная комиссия в первую очередь анализирует расхождения и предлагает руководству предприятия способы устранения выявленных в процессе инвентаризации расхождений. Все выводы и решения комиссия оформляет в протоколе с обязательным указанием сведений о товарных единицах, подлежащих уценке.

Основным документом, обосновывающим проведение удешевления товаров, является приказ. Специальной формы приказа нет, он составляется произвольно. В приказе указывается перечень товаров, подлежащих уценке, и размер снижения стоимости товаров.

Обязательно необходимо указать причины снижения цен, т.к. уценка ТМЦ — это вынужденная мера, чтобы реализовать товар и хоть в какой-то степени компенсировать расходы предприятия.

Если уценка происходит по причине порчи товара, то к этому обоснованию у налоговых органов, как правило, не возникает вопросов. Гораздо сложнее оправдать процедуру уценки в случае отсутствия спроса на товар. Причины уценки в этом случае могут быть следующими:

  • появление на рынке более дешевых аналогов,
  • снижение рыночных цен на аналогичную продукцию,
  • снижение покупательского спроса на сезонные товары,
  • частичная потеря первоначальных потребительских свойств (характерно для товаров-образцов).

Определение рыночной стоимости ТМЦ

Как правило, обязанности по определению фактической рыночной цены товаров, подлежащих уценке, возлагаются на маркетинговый отдел или отдел продаж. Организация может обратиться к независимому эксперту или же провести анализ собственными силами.

Для расчета текущей рыночной цены организация вправе использовать любые информационные источники (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Это могут быть статистические данные, прайсы конкурентов, информация из журналов, газет или интернета. Результаты исследования рыночных цен на дату уценки товарно-материальных ценностей должны быть обязательно документально зафиксированы.

На сколько можно уценить и как это рассчитать?

Удешевление ТМЦ происходит на основании анализа рыночных цен на текущую дату. Однако, не все группы товары возможно оценить на основании данных конкурентов. Тогда решение о размере снижения цены товарной единицы принимается с учетом затрат на производство и хранение товара.

Максимальный размер уценки рассчитывается по формуле:

  • Ртз — расходы на хранение и обслуживание готовой продукции.
  • Рцб — первоначальная или так называемая базисная розничная цена товара.

Пример:

Себестоимость единицы товара составляет 500 рублей, а базовая розничная цена — 850 рублей, тогда максимально возможный размер уценки составит 58,8 % (500/850х100). Если снижение стоимости товарных запасов производить на больший процент, то организация понесет убытки от производства и хранения данного товара.

Максимальный размер снижения стоимости продукции исчисляют и указывают в приказе на уценку как рекомендуемый максимально возможный предел удешевления цены товара.

Оформление акта для изделий ненадлежащего качества

Для оформления факта уценки ТМЦ применяется унифицированная форма МХ-15 «Акт об уценке товарно-материальных ценностей».

Акт об уценке ТМЦ составляется в двух экземплярах:

  • один экземпляр акта передается в бухгалтерию,
  • второй остается у материально-ответственно лица, а в случае передачи готовой продукции в торговую организацию, прикладывается к товарной накладной.

В акте указывают:

  1. процент произведенного удешевления цены товара,
  2. стоимость ТМЦ до и после уценки и разницу между этими двумя ценами,
  3. причину уценки товарной единицы (например, снижение спроса, потеря качества, поломка товара и т.д.),
  4. признаки понижения его качества (например, сезонность, товар вышел из моды, неудачная расцветка и т.д.).
  • Скачать бланк акта об уценке товарно-материальных ценностей по форме МХ-15
  • Скачать образец акта об уценке товарно-материальных ценностей по форме МХ-15

В графах «Разница в цене» и «Сумма уценки» показатели суммируются и на последней странице акта фиксируется их итог. Члены комиссии и материально ответственное лицо визируют акт, после чего его утверждает руководитель организации.

Бухгалтерский учет и проводки

Способ отражения уценки в бухгалтерском учете зависит от специфики предприятия — оптовая фирма или предприятие розничной торговли. Законодательство предлагает два способа учета товарных запасов: по покупным или по продажным ценам.

На тот случай, если уценка будет производиться в сумме, превышающей наценку, предприятие создает специальный резерв под уценку каждой единицы или группы однородных товаров, который отражается в бухучете так: с дебета счета 91 (субсчет «Прочие расходы») в кредит счета 14 списывается сумма резерва, сформированного под снижение стоимости товаров.

Из суммы резерва, при необходимости, покрываются убытки на удешевление стоимости продукции больше ее себестоимости с дебета счета 14 в кредит счета 91 «Прочие расходы».

В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражается за минусом сформированного резерва (п.25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Сумма первоначально сформированного резерва может меняться в зависимости от конъюнктуры рынка. Если рыночная стоимость продукции уменьшилась еще больше, то резерв увеличивают. В противном случае резерв уменьшают или полностью восстанавливают.

От формирования резерва освобождены предприятия, ведущие упрощенный способ ведения бухучета (абз.2 п.25 ПБУ 5/01). К таким предприятиям относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие предприятия и организации-участники проекта «Сколково». Все остальные организации должны формировать резерв под уценку запасов в обязательном порядке (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

По покупным ценам

Он применим как для оптовой торговли, так и в рознице.

Пример:

В магазин поставили партию комплектов постельного белья (100 шт.) по цене 2 150 руб. за шт., магазин назначил розничную цену по 3 400 руб. (с НДС). Было продано 35 комплектов по этой цене. По итогам инвентаризации комиссия решила уценить постельное белье, установив цену 2 700 руб. Было продано еще 10 комплектов.

В том случае, когда ТМЦ были уценены в пределах суммы торговой наценки, то снижение его стоимости отражать в бухгалтерском учете не нужно:

  • Дт 41 – Кт 60 – 215 000 руб. – оприходовано 100 единиц комплектов белья по покупной цене 2 150 руб.
  • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 119 000 руб. – продано 35 комплектов белья и бухгалтер отражает выручку за 35 комплектов по розничной цене 3 400 руб.
  • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 75 250 руб. – списывается себестоимость 35 проданных комплектов.
  • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен налог на добавленную стоимость по реализованным комплектам белья.

После уценки расчет суммы реализации должен проводиться по новым ценам:

  • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 27 000 руб. – продано 10 уцененных комплектов и бухгалтер отражает выручку от реализации по новой цене 2 700 руб.
  • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 21 500 руб. – списана себестоимость 10 комплектов по закупочным ценам.
  • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен НДС по проданным комплектам белья.

По продажным ценам

Этот способ учета применяют в рознице.

Пример:

Если в торговой точке учет осуществляется по продажным ценам, то проводки из предыдущего примера будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 41 – Кт 60 – 215 000 руб. – оприходовано 100 комплектов белья по покупной цене 2 150 руб.
  • Дт 41 – Кт 42 – 125 000 руб. – торговая наценка на купленную партию постельного белья отражается отдельной проводкой.
  • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 119 000 руб. – продано 35 комплектов и бухгалтер отражает выручку от реализации по розничной цене 3 400 руб.
  • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 75 250 руб. (35 шт. х 2 150 руб.) – списывается себестоимость реализованных комплектов.
  • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 42 – 43 750 руб. – сторнируется торговая наценка по проданным комплектам ((3 400 руб. – 2 150 руб.) х 35 шт.).
  • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – списан НДС по реализованным комплектам белья.

После того, как проведена уценка оставшихся комплектов, бухгалтер записывает следующие проводки:

  • Дт 41 – Кт 42 – 45 500 руб. – операция «сторно» по уменьшению разницы в торговой наценке оставшихся 65 уцененных комплектов ((3 400 руб. – 2 700 руб.) х 65 шт.).
  • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 27 000 руб. – отражена выручка от продажи 10 комплектов белья по новой цене 2 700 руб.
  • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 21 500 руб. – списание продажной стоимости 10 проданных комплектов.
  • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 42 – 5 500 руб. – сторнирована торговая наценка на реализованные после уценки комплекты ((2 700 руб. – 2 150 руб.) х 10 шт.).
  • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – списан НДС по проданным комплектам белья.

Налоговая декларация

Проводимые мероприятия по снижению стоимости ТМЦ влияют на выручку предприятия, соответственно, уменьшают базу для исчисления налога на прибыль и НДС (п. 2 ст. 153 и п. 2 ст. 249 НК РФ). Если учетная политика предприятия ведется по методу начисления, то выручка признается в периоде реализации товарных единиц, если по кассовому методу, то в периоде оплаты.

В налоговой декларации по НДС входной налог, принимаемый к вычету, учитывается по обычным основаниям, никаких корректировок с учетом проведенной уценки делать не нужно.

Подробно о том, можно ли вернуть в магазин уцененный товар, читайте в нашем материале.

Таким образом, организация вправе снизить цену на товары, которые не может реализовать длительное время, ввиду их порчи, потери товарного вида или отсутствия спроса. Уценка, в сумме не превышающей торговой наценки, уменьшает прибыль. Если цена была снижена более максимального предела, то предприятие несет убытки.

Об организации проведения уценки товаров

Чистая стоимость реализации в марте 2014 года увеличилась в связи с увеличением спроса. Поэтому по состоянию на конец марта предприятие провело дооценку товара.
Учет этих операций показан в таблице. Бухгалтерский и налоговый учет операций с товарами (грн.) №п/п Содержание операции Первичныедокументы Бухгалтерский учет Налоговый учет Дт Кт Сумма Доход Расходы 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Приобретен товар у поставщика (1 000 шт. х 380 + 1 000 шт. х 460) Накладнаяна отпуск ТМЦ 281 631 840 000 – – 2 Отражен налоговый кредит по НДС Налоговая накладная 641 631 168 000 – – 3 Произведены расчеты с поставщиком Выписка банка 631 311 1 008 000 – – 4 Реализован товар в 2013 году (820 шт. х 612 + 605 шт. х 738 ++ 155 шт. х 360 + 257 шт.

Бухгалтерский учет уценки товара

Для стимулирования продаж покупателям могут предоставляться скидки:— за досрочное погашение задолженности — в размере до 5%,— на товар, приобретаемый на условиях предварительной оплаты, — в размере до 10%,— на товар в связи с приближением даты истечения срока его годности — в размере до 10%,— на сезонный товар — в размере до 15%,— при проведении рекламных акций — в размере до 20%,— при моральном устаревании товара — в размере до 15%. Причины предоставления скидок могут быть следующими:— приобретение товаров, у которых в ближайшее время истекает срок годности (с указанием количества дней и размера скидки),— моральное устаревание товара (например, продукция была разработана в прошлом сезоне),— проведение рекламной акции.Приказ руководителя.

Уценка товара: как ее произвести

Из этой статьи вы узнаете: как уценить запасы и отразить результаты уценки в учете согласно П(С)БУ и МСФО. Что можно сделать на практике: если предприятие продает запасы по цене ниже себестоимости – принять решение об их уценке, правильно оформить документы и отразить результаты уценки, пользуясь нашими рекомендациями.

Это особенно актуально при нестабильной экономике, когда резко растут цены на сырье и материалы, а потребительский спрос падает. Рассмотрим подробнее, что такое запасы, для чего необходимо их уценивать и как отражать в учете их уценку согласно П(С)БУ и МСФО.

Запасы как активы предприятия Что такое запасы, знает каждая хозяйка.

Сотрудники покупают товары по пониженным ценам

При этом счета «Резерв на обесценение запасов» являются контрсчетами к счетам учета запасов и в Балансе сворачиваются. Например, для отражения на дату баланса уценки готовой продукции на складах можно открыть субсчет 261 (Р) «Резерв на обесценение готовой продукции».

  • себестоимость приобретенных или изготовленных запасов формируется из расходов, связанных с их приобретением, переработкой, и прочих расходов, понесенных во время доставки запасов (§ 10),
  • запасы учитываются по себестоимости или по чистой стоимости реализации (берется меньшая сумма) (§ 9),
  • основания для уценки (§ 28) названы те же, что и в П(С)БУ 9,
  • сумма уценки запасов включается в состав расходов (§ 34).

Однако есть и отличие от украинского стандарта.

Как уценить и списать имущество

Примечание. НДФЛ исчисляется в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ). Выручка организации и налоги с дохода Продавая товары сотрудникам, организация получает доход, облагаемый:— НДС и налогом на прибыль (если организация работает на общем режиме),— налогом при упрощенной системе налогообложения (если организация работает на «упрощенке»).Возникает вопрос: какой доход принимать к налогообложению:— реальный,— рассчитанный на основе обычных (не пониженных) цен?Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к нормам законодательства.Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса для определения налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из доходов, связанных с расчетами за эти товары.Для исчисления налога на прибыль также берется выручка от реализации, рассчитываемая исходя из всех поступлений от покупателей (п.


2 ст.

Уценка товаров: оформление и учет

При этом причины осуществления такой продажи могут быть абсолютно не связаны с физическим состоянием товаров: — изменилась конъюнктура рынка и покупательский спрос на товары снизился, — окончился сезон, а поскольку товарная группа весьма подвержена изменчивости моды и к следующему сезону такие товары морально устареют, — расходы на хранение товаров возросли и предприятию выгоднее продать такие товары, чем нести дополнительные расходы. В конце концов, с наступлением срока погашения кредиторской задолженности (контрактом предусмотрены очень большие штрафы за просрочку платежа) возникает необходимость в кратчайшие сроки получить определенную сумму денежных средств.
Для этого можно взять кредит или продать какую-то партию товаров по цене ниже цены приобретения, чтобы получить необходимую сумму денежных средств.

Уценка запасов: когда ее надо проводить и как отражать в учете

Первым делом подготовьте приказ руководителя о снижении цен на товары, которые планируется продать работникам. В приказе укажите причину, по которой цена будет ниже обычной.

Примечание. С 1 января 2013 года унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными к применению. Разрешается разрабатывать собственные. Акт об уценке.

Далее составьте акт об уценке. Для этого используется форма N МХ-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.99 N 66, но можно разработать и собственную. Оформленные документы подтвердят, что продукцию нельзя продавать по обычной цене.

  • товар не пользуется особым спросом,
  • продукция залежалась на складе или на полках магазина,
  • изделие поступило в продажу с повреждением (самого предмета или его упаковки),
  • потерян товарный вид,
  • частично утрачены потребительские свойства,
  • моральное устаревание предмета продажи,
  • рыночные колебания, повлиявшие на спрос и др.

Выгоду от уценки получают обе стороны:

  • покупатель получает возможность затратить меньше средств на покупку,
  • продавец реализует товар, увеличивая тем самым свой оборот.

Что говорит об уценке Закон Жестко принятых норм уценивания товара нет.

Пример положения об уценке на предприятии

Накладнаяна отпуск ТМЦ 361 702 1 115 154 929 295 – 5 Начислены налоговые обязательства по НДС Налоговаянакладная 702 641 185 859 – – 6 Получена выручка от реализации Выписка банка 311 361 1 115 154 – – 7 Списана себестоимость реализованного товара [(820 шт. + 155 шт.) х 380 ++ (605 шт. + 257 шт.) х 460] Накладная типовой формы № М-11* 902 281 767 020 – 767 020 8 Отражена уценка товара по состоянию на 31.12.13 г. : [(380 грн. – 300) х (1 000 шт. –– 820 шт. – 155 шт.) + (460 – 360) хх (1 000 – 605 – 257)] Акт уценки** 946 281/Р 15 800 – – 9 Реализован товар в марте 2013 года (25 шт. х 480 + 80 шт. х 576) Накладнаяна отпуск ТМЦ 361 702 58 080 48 400 – 10 Начислены налоговые обязательства по НДС Налоговаянакладная 702 641 9 680 – – 11 Получена выручка от реализации Выписка банка 311 361 58 080 – – 12 Списана уценка реализованноготовара [(25 шт. х 80) + (80 шт.

  • дебет 90 субсчет «НДС», кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начисление НДС по проданным товарам.

В месяце продажи уцененных скатертей:

  • дебет 41, кредит 42 – 1000 руб. (350 руб./шт. – 300 руб./шт.) х 20 шт.) – сторнирована торговая наценка на оставшиеся для реализации уцененные скатерти,
  • дебет 50, кредит 90, субсчет «Выручка» – 900 руб. (300 руб. х 3 шт.) – отражение выручки от продажи скатертей по новой цене,
  • дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 41 – 900 руб. (200 руб. х 3 шт.) – списание продажной стоимости реализованных скатертей,
  • дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж», кредит 42 – 300 руб. ((300 руб./шт.

Иными словами, определяются остатки товаров после проведения мероприятий по «максимальной реализации» выявленных товаров, стоимость которых будет фактически снижена. При этом в п. 10 Положения № 149 указывается на то, что проведение уценки следует осуществлять только после определения величины средств (в разрезе их источников), которые могут быть направлены на покрытие потерь (убытков) от уценки. Поскольку понятия «источник покрытия убытков» в бухгалтерском учете отсутствует, то, скорее всего, речь идет о финансовых ресурсах предприятия. Например, о торговой наценке, начисленной на первоначальную стоимость товаров. Уровень уценки должен быть экономически обоснован и определяться комиссией на основании экспертных оценок с учетом коньюнктуры рынка на уценяемые товары.


  • http://pravo.guru/zzp/torgovlya-i-tovary/utsenka/poryadok-i-oformlenie.html
  • http://yuridicheskaya-praktika.ru/primer-polozheniya-ob-utsenke-na-predpriyatii/