Вопросы к Юристу

Учет тары

Учет затрат на предприятиях пивоваренной промышленности осуществляется с применением попередельного метода. При этом в учете могут быть использованы полуфабрикатный или бесполуфабрикатный варианты этого метода.

Применение попередельного метода обусловлено особенностями производственного процесса: исходное сырье пробегает ряд последовательных переделов (варочный, бродильный, лагерный, разливочный), пока, в конечном счете, из последнего передела не выйдет готовый продукт (пиво).

Результатом обработки на каждом переделе является получение полуфабриката (горячее сусло, зеленое пиво, лагерное пиво, готовое пиво в бутылках или бочковом розливе).

Себестоимость пива включает в себя следующие статьи затрат:

1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.

2. Полуфабрикаты собственного производства.

3. Возвратные отходы.

4. Тара, вспомогательные и упаковочные материалы.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Холод на технологические цели.

7. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

8. Отчисления на социальные нужды.

9. Расходы на подготовку и освоение производства.

10. Потери от брака.

11. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

12. Прочие производственные расходы.

13. Общехозяйственные расходы.

В зависимости от специфики деятельности предприятий, характера и объема выпускаемой продукции, а также доли тех или иных затрат в себестоимости продукции допускается объединение нескольких вышеперечисленных статей в одну.

В статью "Сырье и основные материалы" включается по прямому назначению стоимость израсходованных на производство в соответствии с рецептурой: солода ячменного, солода пшеничного, солода карамельного, солода жженого (жженка), ячменной муки, кукурузной муки, обезжиренной кукурузы, рисовой сечки или риса, сахара, сахарного колера, молочной кислоты, дрожжей пивных, хмеля, хмелевого экстракта, воды, углекислоты.

Учет сырья и полуфабрикатов, израсходованных на производство пива, осуществляется на основе надлежаще оформленной документации (лимитно-заборные карты, товарно-транспортные и товарные накладные, требования, приемо-сдаточные накладные и сведения о работе цехов).

В солодовенном цехе мастером ведется Журнал оперативного учета производства солода. В нем отражаются данные о движении замоченного сырья в производстве, выходе солода и полученных отходах. Данные о выходе солода должны соответствовать количеству солода, переданного в варочный цех и реализованного другим организациям.

Ежемесячно начальник солодовенного цеха составляет производственный отчет, в котором отражается движение сырья, материалов, тары, отходов и выход готового солода. Основанием для составления отчета служат первичные документы и журнал оперативного учета производства солода.

Произведенный солод передается в варочный цех, где он используется для производства пивного сусла.

В варочном цехе мастером ведется журнал оперативного учета, в котором фиксируются все производственные стадии и показатели выхода пивного сусла. Данные журнала служат основанием для составления производственного отчета в целом по варочному цеху.

Приготовленное сусло подлежит обязательному сбраживанию. Процесс сбраживания пивного сусла осуществляется в две стадии в двух отдельных помещениях и при разных условиях и режимах.

Первая стадия — главное брожение — ведется в бродильном цехе и заканчивается получением из пивного сусла и дрожжей зеленого пива.

Вторая стадия — дображивание — осуществляется в лагерном цехе. Здесь освобожденное от дрожжей зеленое пиво насыщается углекислым газом, созревает, фильтруется и превращается в готовый продукт.

Процессы сбраживания пивного сусла по каждому цеху фиксируются мастерами в журналах оперативного учета, данные которых затем используются' начальниками цехов при составлении производственных отчетов.

Отфильтрованное и полностью готовое пиво перекачивается в цех разлива.

Задачей производственного учета на пивоваренном производстве является определение расхода сырья на 1 дал пива, который можно рассчитать только после расчета всех плановых потерь определенного сорта пива или среднего пива на основе учета выходов и потерь в варочном цехе, а также по всем технологическим стадиям. Вместе с тем сырье, полупродукты и готовая продукция в пивоваренном производстве учитываются в различных единицах измерения. При этом учет выходов и потерь пива в процессе производства ведется начиная от горячего сусла в сусловарочном котле вплоть до готового к передаче в экспедицию разлитого пива. На каждой из вышеприведенных технологических стадий ведется учет выхода и потерь пива.

Сырье и основные материалы списываются на себестоимость пивоваренной продукции по прямому признаку, с учетом их качественных показателей, которые указываются в документах на основе аналитических данных лабораторий. При невозможности списания затрат сырья и основных материалов по прямому признаку они распределяются между видами продукции пропорционально плановым нормам, пересчитанным на фактический выпуск.

Помимо затрат на сырье в статью «Сырье и основные материалы» включаются потери при хранении сырья в пределах норм естественной убыли. Потери в пределах норм естественной убыли рассчитываются и списываются только при наличии фактической недостачи и учитываются в фактических калькуляциях. В плановые калькуляции потери в пределах норм естественной убыли не включаются.

По данной статье учитывается стоимость израсходованной воды. В стоимость воды включается стоимость услуг канализации пропорционально объему в куб. метрах израсходованной воды. При распределении стоимости услуг канализации не учитывается объем воды, вошедшей непосредственно в состав готовой продукции (разведение концентрата соков, безалкогольных напитков и т.д.) и не имеющей канализационных стоков.

Статью "Полуфабрикаты собственного производства" применяют те предприятия, которые выпускаемые полуфабрикаты используют не только для производства пива, но и реализуют на сторону. В этом случае по каждому производимому полуфабрикату составляют отдельную калькуляцию себестоимости.

В статью «Полуфабрикаты собственного производства» включается себестоимость солода (собственного производства), передаваемого в варочный цех для производства пива.

Затраты на другие полуфабрикаты собственного производства (кроме солода) должны показываться в плановой и фактической себестоимости готовой продукции, плановых и отчетных калькуляциях развернуто (по соответствующим калькуляционным статьям расходов). Солод собственного производства разрешается включать в калькуляцию пива комплексно, по его цеховой себестоимости.

В статью «Возвратные отходы» включается стоимость возвратных отходов.

К возвратным отходам относятся:

1. по производству солода:

– зерновая примесь и зерноотходы,

– отходы от полировки зерна,

2. по производству пива:

– отходы от полировки (дробина пивная),

– остаточные пивные дрожжи,

Отходами производства пива являются:

– Аспирационные отходы образуются при подработке зерна и солода и включают частицы дробленого солода, шелухи, пыль, которые появляются вследствие перемещения солода под давлением по зернопроводам пневмотранспорта, в также работы аспирационных систем солодополировочных машин и вибрационных сит.

– Отходы от полировки образуются при очистке зерна и солода, которую осуществляют на полировочных машинах непосредственно перед дроблением. Количество образующихся полировочных отходов зависит от качества перерабатываемого солода (содержания в нем мелких зерен), вида и протяженности транспортных средств. Питательная ценность 1 кг полировочных отходов - 0,82 к.ед.

– Белковый отстой - осадок белков и других твердых частиц - образуется в процессе осветления и охлаждения горячего охмеленного пивного сусла. На образование белкового отстоя влияют многие факторы: качество и ассортимент перерабатываемого сырья и горячего охмеленного сусла, параметры технологического процесса, оборудование, используемое для осветления сусла.

– Остаточные пивные дрожжи образуются на стадии брожения. К ним относятся пивные дрожжи после многократного использования для сбраживания пивного сусла, которые по микробиологическим и другим показателям уже не могут применяться в пивоварении.

– Лагерные осадки образуются в процессе дображивания пива при низких температурах и содержат в основном дрожжевые клетки, нерастворимые белки, белково-дубильные комплексы и хмелевые смолы. Количество этих осадков зависит прежде всего от сроков дображивания пива, содержания в нем дрожжевых клеток, мутности и вязкости молодого пива, переданного в танки дображивания. Обычно количество лагерных осадков при нормальных условиях составляет от 0,3 до 0,5 л на 1 тонну пива, содержание жидкой фазы - 85 - 95%.

Полностью использовать вторичные материальные ресурсы, образующиеся при производстве солода и пива, практически невозможно, так как часть из них безвозвратно теряется. Стоимость отходов, которые могут быть реализованы на сторону, исключается из затрат на производство по цене возможной их реализации, а углекислота и пивные дрожжи, используемые для внутрипроизводственных нужд, оцениваются следующим образом: углекислота — исходя из затрат по обслуживанию по ее улавливанию в процессе производства, пивные дрожжи — в размере 50% стоимости дрожжей, отпущенных в производство.

Если производственным процессом предусматривается выпуск продукции с использованием отходов, то расходные нормы сырья, материалов и полуфабрикатов на единицу продукции рассчитываются с учетом величины использования возвратных отходов (например, использование промывочных вод от предыдущих заторов в последующий затор).

На предприятиях по производству пива возвратные отходы не калькулируются, а исключаются по ценам возможной реализации.

В том случае, если возвратные отходы не поступают на дальнейшую переработку на данном предприятии, а реализуются на сторону или возвращаются сдатчикам сырья и при этом происходит их дальнейшая доработка, то данные расходы добавляются к стоимости отходов, увеличивая таким образом их цену.

При производстве пива наряду с возвратными отходами, получаются безвозвратные отходы.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, улетучивание, пыль и т.д. Данные отходы учтены в нормах расхода сырья и материалов.

По статье "Тара, вспомогательные и упаковочные материалы" отражается стоимость материалов, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для придания готовым изделиям определенных потребительных свойств и упаковки продукции. К ним относятся: фильтрмассы, пробки, этикетки, крышки и т.д, тара.

На эту же статью относят стоимость боя бутылок и банок в производстве в пределах норм естественной убыли.

По этой статье учитывают также стоимость тары и тарных материалов в случаях, когда их стоимость включена в отпускную цену продукции и не возмещается покупателями.

Стоимость стеклянной тары возмещается покупателями, как правило, сверх отпускных цен на реализованные им изделия.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергию (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), расходуемые непосредственно на технологические нужды основного производства. Плановые затраты на топливо определяются исходя из норм его расхода на единицу продукции, стоимости отдельных видов топлива, включая транспортно-заготовительные расходы, и смет затрат на содержание котельной.

В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты всех видов а)топлива (твердое, жидкое, газообразное), б) энергии (пар, сжатый воздух и др.), полученных со стороны или выработанных самим предприятием и израсходованных непосредственно в процессе производства продукции (варка сусла), в) затраты электроэнергии, полученной со стороны или выработанной самим предприятием и израсходованной в процессе производства (приведение в движение машин и оборудования и др.).

Затраты на топливо определяются исходя из норм его расхода на единицу продукции, цен на отдельные виды топлива и транспортно-заготовительных расходов. Затраты на энергию определяются исходя из установленных норм расхода энергии, тарифов на различные виды энергии и смет затрат энергетических цехов.

В статье «Холод на технологические цели» планируются и учитываются затраты на выработку холода, используемого для обеспечения надлежащего температурного режима процессов производства (брожение, выдержка, разлив).

Выделение статьи «Холод на технологические цели» обусловлено значительным удельным весом холода в составе энергетических затрат.

Между изделиями расход холода распределяется пропорционально коэффициентам, исчисленным исходя из продолжительности технологического процесса выработки каждого сорта и вида изделий.

По статье «Оплата труда производственных рабочих» учитывается оплата труда производственного персонала, занятого непосредственно на всех этапах производственного процесса, расфасовке, упаковке, укладке и внешнем оформлении.

В нее включаются:

– оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда,

– доплаты по сдельным и повременно-премиальным и другим системам оплаты труда,

– все виды доплат производственным рабочим за сверхурочные часы работы, работы в ночное время, совмещение профессий и др.,

– прочие выплаты, предусмотренные законодательством о труде,

– выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов,

– другие виды оплат.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, фонды социального страхования и обеспечения, федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства:» включают расходы на подготовку документации для проектов, расчётов, на опытное производство, аттестацию продукции и др. в связи:

а) с введением в действие новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования,

б) с подготовкой подготовку и освоением производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

В статье «Общепроизводственные расходы» учитываются косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, когда выпускаются два и более наименования изделий.

Эта статья используется промышленными и другими производственными организациями с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы в статье «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные расходы включают в себя:

а) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:

– затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном (технологическом) процессе,

– затраты по внутризаводскому перемещению грузов,

– амортизация основных средств и износ предметов,

б) расходы по организации, обслуживанию и управлению производством:

– расходы на оплату труда работников аппарата управления цехом, а также специалистов и других работников, занятых обслуживанием производства,

– налоги и отчисления от оплаты труда вышеуказанных работников,

– амортизация и затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общецехового назначения,

– затраты на опыты, исследования, рационализацию цехового характера.

– затраты на мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности и другие расходы цеха, связанные с управлением и обслуживанием производства.

В состав фактических общепроизводственных расходов включаются также расходы непроизводственного характера:

– потери от простоев,

– потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах,

– другие непроизводственные расходы и потери цехового характера.

Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции (пиво, безалкогольные напитки и т.д.) пропорционально зарплате основных производственных рабочих (при бесцеховой структуре предприятия или если одним цехом выпускаются различные виды продукции). Если цехом выпускается один вид продукции, то между наименованиями этой продукции общепроизводственные расходы распределяются пропорционально объему выпущенной продукции в натуральном измерении (например, 1000 дал пива, литров безалкогольной продукции, Гкал тепла и т.д.).

Общепроизводственные расходы каждого цеха включаются в себестоимость только той продукции, которая изготавливается данным цехом, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств. При определении доли общепроизводственных расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства, а также для непромышленных хозяйств, исключаются затраты, которые не связаны с производством этих работ или услуг (затраты на содержание специальных конструкторских технологических бюро, приемщиков отдела технического контроля (ОТК), специальных цеховых лабораторий, расходы на исследования, опыты и испытания основной продукции, на рационализацию и т.п.).

Способ распределения общепроизводственных расходов оговаривается в учетной политике предприятия на год и в течение этого периода не может быть изменен.

Потери от брака. В данную статью включают потери вследствие боя стеклотары при расфасовке, разливе, закатке, стерилизации, этикетировке, упаковке, а также вследствие бомбажа и подтекания.

Также, браком в производстве считается продукция (работы, услуги), которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или может быть использована по своему прямому назначению только после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при приемке продукции (работ, услуг), брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считается продукция (работы, услуги), которая после исправления может быть использована по прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считается продукция (работы, услуги), которая не может быть использована по прямому назначению и исправление которой технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг). Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетом периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде.

Общехозяйственные расходы. К ним относятся затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по предприятию.

Общехозяйственные расходы распределяются:

1. между видами деятельности пропорционально объему реализации в стоимостном выражении,

2. между видами продукции пропорционально:

– зарплате основных производственных рабочих,

– объему выпущенной продукции в стоимостном выражении,

3. между наименованиями продукции внутри видов пропорционально объему выпущенной продукции в натуральном (количественном) выражении.

В случае, если продукция вспомогательных цехов частично продается на сторону (тепло, электроэнергия и т.д.), для распределения общехозяйственных расходов объем этой продукции учитывается в стоимостном выражении (аналогично распределению по видам деятельности).

Варианты распределения закрепляются в учетной политике.

Способ распределения общехозяйственных расходов оговаривается в учетной политике предприятия на год и в течение этого периода не может быть изменен.

По статье «Прочие производственные расходы» учитываются:

– налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (в том числе отчисления в инновационный фонд, плата за организацию переработки отходов стеклянной тары и тары из бумаги и картона, отходов пластмасс),

– расходы на стандартизацию продукции,

– расходы на сертификацию продукции,

– другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.

Понятие тары

Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.

Бухгалтерский учет тары ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ** (далее – Методические указания ).

Все виды тары и тарных материалов согласно п. 166 Методических указаний учитываются:

– на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» – всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием,

– на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» – организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.

Тара, используемая как инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»).

Тара может быть как одноразовой (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), так и многооборотной (деревянная, металлическая, пластмассовая, стеклянная и т.д.).

Особенности учета одноразовой тары

Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» НДС принимается к налоговому вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ , при условии, что в такую тару упакована продукция, облагаемая НДС. Стоимость одноразовой тары включается в цену продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Она относится:

• в дебет счета «Основное производство» (то есть включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации,

• в дебет счета «Расходы на продажу» , если продукция упаковывается после ее сдачи на склад готовой продукции.

В налоговом учете стоимость списанной тары включается в состав материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). В данном случае в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ мы имеем дело с косвенными расходами, поэтому они в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде ( п. 2 ст. 318 НКРФ ).

Однако не всегда расходы на упаковку относятся к косвенным. Во всяком случае, так считают налоговые органы на местах. Так, если упаковка производимой продукции включена в производственный цикл и является его неотъемлемой частью, то речь будет идти о затратах налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) ( пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ ), которые согласно п. 1 ст. 318 НК РФ являются прямыми расходами и, следовательно, подлежат распределению на незавершенное производство, часть нереализованной готовой продукции и реализованную продукцию. Такая точка зрения была высказана в п исьмах УМНС по г. Москве от 04.03.03 № 26-12/13048 и от 15.09.03 № 26-12/50798 . С налоговиками имеет смысл согласиться, тем более что и для бухгалтера выгода очевидна – налоговые расходы совпадут с бухгалтерскими (как мы отметили выше, расходы на упаковку, осуществляемые в производственных подразделениях организации, формируют производственную себестоимость продукции).

В торговых организациях расходы на упаковку всегда относятся к косвенным. Ведь прямыми расходами в торговле считаются стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца ( ст. 320 НК РФ ).

Особенности учета многооборотной тары

Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).

Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходыи расходы» .

Пример 1.

Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.

При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Промэк» должен составить проводки:

Бухгалтерский учет операций с тарой

Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в мае. Договорная стоимость реализованного бензина – 826 000 руб.
(в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в мае. Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 10 500 руб.


Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи. В феврале: Дебет 62 Кредит 90-1– 826 000 руб.Re: Бухгалтерский учет продажи пива Добрый день! Все ближе и ближе дата предоставления декларации по пиву, а я все больше и больше в ней запутываюсь. Ответьте мне, пожалуйста:1.

Проводки по возвратной тары

N 166 в части, не противоречащей действующей на сегодняшний день методологии бухгалтерского учета) торговые предприятия отражают в бухгалтерском учете движение многооборотной тары следующим образом: Д-т сч. 41 К-т сч. 60 — оприходована многооборотная залоговая тара по залоговым ценам, включающим НДС (п. 19 «в» Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость») Д-т сч.

Учет затрат на производство пивоваренной продукции

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04. Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.
Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя. Как отразить в проводках оприходование тары Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Продажа пива: все правила и ограничения 2018 года

Для целей начисления НДС ФНС России рекомендует признавать днем отгрузки дату первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Таким документом может служить, например, товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Такой же порядок возможно применить и для определения даты отгрузки в целях начисления акциза. Порядок отражения в бухучете сумм акциза, предъявленных покупателю по подакцизным товарам, право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. Учет тары N 166 в части, не противоречащей действующей на сегодняшний день методологии бухгалтерского учета) торговые предприятия отражают в бухгалтерском учете движение многооборотной тары следующим образом: Д-т сч.41 К-т сч. 60 — оприходована многооборотная залоговая тара по залоговым ценам, включающим НДС (п.

НК РФ), то организация имеет право на вычет суммы акциза, уплаченной поставщику пива (п. 3 ст. 199, п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 201 НК РФ)

Может ли ИП начать торговлю пивом

Сразу ответим, что индивидуальные предприниматели вправе продавать пиво. Почему вообще возникает такой вопрос? Разве есть запреты на торговлю алкоголем, связанные с организационно-правовой формой продавца (ИП или ООО)? Такой запрет действительно есть, установлен он статьей 16 закона от 22.11.1995 года № 171-ФЗ.

Согласно ей продавать крепкий алкоголь разрешено только организациям. Почему так, не объясняется, но факт остается фактом – торговать крепкими спиртными напитками и винами вправе только юридические лица. Исключение сделано только для ИП - сельхозпроизводителей, которые реализуют вина и шампанское собственного производства.

Относительно продажи пива та же статья гласит, что «Розничная продажа пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями». Обратите внимание – именно розничная продажа! Дело в том, что есть ещё норма статьи 11 закона № 171-ФЗ, и она разрешает оптовый оборот алкоголя и пива тоже лишь юридическим лицам.

Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе продавать пиво и напитки на его основе только в розницу. А чтобы производить и продавать пиво без ограничений, надо регистрировать компанию.

Нужна ли лицензия на торговлю пивом

А здесь все просто - лицензия на продажу пива не требуется. Снова читаем закон № 171-ФЗ, статью 18 о выдаче алкогольной лицензии: «… за исключением производства и оборота пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи». Так что, продажа пива без лицензии в 2018 году ничем не грозит, никаких санкций за это не предусмотрено. Правда, определённые ограничения и требования к организации продажи пива все равно существуют, и дальше мы о них расскажем.

Условия продажи пива

Это, пожалуй, самая важная информация, с которой стоит ознакомиться перед организацией торговли пивом. Учитывая, что пиво – это алкогольный напиток, понятно, что оно не должно быть доступным в любом месте и время.

Пивной алкоголизм развивается быстро и незаметно, что особенно опасно для детей и женщин. И если для торговцев пивом большие объёмы продаж – это прибыль, то покупатели пенного напитка за неумеренное его потребление расплачиваются своим здоровьем. Надо с пониманием относится к запретам, установленным в статье 16 закона № 171-ФЗ, в конечном счёте они действуют для блага всего общества.

1.Запрещено продавать пиво в следующих объектах и прилегающим к ним территориям:

  • детские, образовательные и медицинские учреждения,
  • спортивные и культурные объекты,
  • общественный транспорт всех видов и его остановки,
  • АЗС,
  • рынки, вокзалы, аэропорты и другие места массового скопления граждан (за исключением предприятий общепита),
  • военные объекты.

2.Пиво может продаваться только в стационарных торговых объектах, поэтому здание должно иметь фундамент и быть внесено в реестр недвижимости. То есть, такие временные сооружения, как ларьки и киоски, не подходят для продажи пива, исключение – предприятия общепита. Что касается площади торгового объекта, то если кроме пива продаётся крепкий алкоголь, то действует ограничение:

  • не менее 50 кв. м. в городах
  • не менее 25 кв. м. в сельской местности.

При торговле только пивом ограничений по площади не установлено.

3.Время продажи пива ограничено периодом с 8 до 23 часов, кроме точек общественного питания.

4.Категорически запрещена продажа пива несовершеннолетним. За продажу алкогольной продукции в этом случае наказываются (статья 14.16 КоАП РФ):

  • продавец – от 30 до 50 тысяч рублей,
  • должностное лицо (ИП или руководитель организации) – от 100 до 200 тысяч рублей,
  • юридическое лицо – от 300 до 500 тысяч рублей,

При любых сомнениях в возрасте покупателя продавец должен запросить документ, удостоверяющий личность. Кроме того, за продажу пива несовершеннолетним возможна и уголовная ответственность. Учтите, что полицейские часто устраивают контрольные рейды с привлечением молодых людей для того, чтобы спровоцировать такую незаконную продажу. Лучше перестраховаться и запросить паспорт, даже если покупатель выглядит достаточно взрослым.

5.С 1 января 2017 года запрещено производство и оптовая торговля, а с 1 июля 2017 года – и розничная продажа пива, разлитого в пластиковую тару объемом свыше 1,5 литра. Штрафы за нарушение: от 100 до 200 тысяч рублей для ИП и от 300 до 500 тысяч рублей для юридических лиц.

ЕГАИС - продажа пива

ЕГАИС – это государственная система по контролю за производством и оборотом алкоголя. Нужна ли ЕГАИС для продажи пива? Да, конечно, но в ограниченном формате. Организации и ИП, закупающие пиво для дальнейшей розничной продажи, года обязаны подключаться к системе только для подтверждения закупок оптовых партий у легальных производителей и поставщиков.

Чтобы подключиться к ЕГАИС, надо получить специальную электронную подпись и зарегистрироваться на официальном сайте Росалкогольрегулирования. О том, как это сделать, мы в подробностях рассказали здесь. После регистрации в системе покупатель получает свой идентификационный номер (ID), а поставщик оформляет на него расходные накладные, отражая их в ЕГАИС. После того, как партия товара принята покупателем, поставщик списывает поставленную продукцию со своих остатков в ЕГАИС, и она фиксируется за покупателем.

Подтверждения факта продажи каждой бутылки пива, как это происходит с крепким алкоголем и вином, не требуется, поэтому торговля пивом через ЕГАИС оформляется проще, чем других спиртных напитков. Здесь главное – подтвердить, что оптовая партия пива закуплена легально.

Нужен ли кассовый аппарат для продажи пива

Нужен ли кассовый аппарат при торговле пивом? Если это режим ОСНО или УСН, то определённо нужен. А если вы работаете на ЕНВД или ПСН? Нужен ли кассовый аппарат для продажи пива в таком случае? Как регулируется применение кассового аппарата для ИП на ЕНВД? Ответ на эти вопросы не так однозначен. Дело в том, что здесь образовалась правовая коллизия, когда одна и та же ситуация толкуется нормативными актами по-разному:

  1. Статья 2.1 закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ пока ещё (до середины 2018 года) позволяет плательщикам ЕНВД и ПСН торговать без кассового аппарата.
  2. Статья 16 (6) закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ обязывает применять контрольно-кассовую технику при продаже пива и пивных напитков в городских поселениях. Исключение сделано только для торговли пивом в общепите. А с 31 марта 2017 года кассовый аппарат при продаже пивом обязателен в любых поселениях и на любом налоговом режиме, а также в общепите. Новая норма введена законом № 261-ФЗ от 03.07.16.

По вопросу применения кассового аппарата при продаже пива высказался Пленум ВАС РФ от 11.07.2014 № 47, судьи считают, что норма закона № 171-ФЗ является специальной по отношению к закону № 54-ФЗ, поэтому при продаже пива кассовый аппарат обязателен.

Торговля пивом без кассового аппарата наказывается штрафом по статье 14.5 КоАП РФ:

  • на ИП и руководителей организаций – от ¼ до ½ суммы расчета, но не менее 10 000 рублей,
  • на организации – от ¾ до полного размера суммы расчета, но не менее 30 000 рублей.

Подробнее: Онлайн-касса - кто должен перейти на новую ККТ

Новые коды ОКВЭД для торговли пивом

Обратите внимание, что при регистрации ИП и ООО применяют только классификатор ОКВЭД-2. Чтобы указать виды деятельности, связанные с торговлей пивом, применяйте новые коды ОКВЭД 2018 года.

Для оптовой торговли пивом:

  • 46.34.2: Торговля оптовая алкогольными напитками, включая пиво и пищевой этиловый спирт,
  • 46.34.23: Торговля оптовая пивом,
  • 46.17.23: Деятельность агентов по оптовой торговле пивом.

Для розничной торговли пивом:

  • 47.25.1: Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах,
  • 47.25.12: Торговля розничная пивом в специализированных магазинах.
  • 47.11.2: Торговля розничная незамороженными продуктами, включая напитки и табачные изделия, в неспециализированных магазинах,

Для торговли пивом в общепите:

  • 56.30: деятельность баров, таверн, коктейльных залов, дискотек и танцевальных площадок (с преобладающим обслуживанием напитками), пивных баров, буфетов, фито-баров, автоматов по продаже напитков.

Важно: если вы зарегистрировали ИП или ООО до 11 июля 2016 года, то никаких изменений в коды вносить не надо, ФНС самостоятельно соотнесёт ваши прежние и новые коды ОКВЭД, внесённые в реестры.

Но если вы решили заняться продажей пива после середины 2016 года, и соответствующие коды не были внесены сразу при регистрации, то сообщить о новом виде деятельности надо по формам Р24001 (для ИП) и Р13001 или Р14001 (для ООО). В этом случае коды указываете по ОКВЭД-2, так, как указано выше.

Отчётность при продаже пива

С 1 января 2016 года продавцы алкогольной продукции, в том числе и пива, обязаны вести журнал учёта объёма розничных продаж. Форма журнала и порядок его заполнения утверждены Приказом Росалкогольрегулирования от 19.06.2015 № 164.

Журнал должен заполняться ежедневно, не позднее следующего дня после продажи каждой тары или упаковки алкоголя, в том числе пива. По итогу каждого дня заполняют данные о продажах: наименование, код вида продукции, объём и количество. Вот так выглядит образец журнала, размещённый на сайте государственной организации ФГУП «ЦентрИнформ», выдающей электронную подпись для подключения к ЕГАИС.

За отсутствие журнала или неверное его ведение налагается штраф - от 10 до 15 тысяч рублей на ИП и от 150 до 200 тысяч рублей на организации.

Кроме того, по итогам каждого квартала, не позднее 20-го числа следующего месяца (20 апреля, июля, октября, января соответственно) надо сдать в Росалкогольрегулирование декларацию по обороту пива по форме № 12. Бланк декларации и правила её заполнения утверждены постановлением Правительства от 9 августа 2012 г. № 815.

  1. Продавать пиво могут не только организации, но и индивидуальные предприниматели, правда, для них разрешена только розничная торговля для конечного потребления.
  2. Лицензия на продажу пива не требуется.
  3. Учитывайте установленные законом запреты на место, время и круг покупателей при продаже пива.
  4. Легально закупить партию пива для дальнейшей продажи без подключения к ЕГАИС невозможно, поэтому надо пройти регистрацию на сайте Росалкогольрегулирования. После этого в системе надо будет каждый раз подтверждать факт закупки партии и отражать остатки продукции.
  5. С 31 марта 2017 года продажа пива, в том числе, в общепите возможна только с применением кассового аппарата, независимо от налогового режима.
  6. С 11 июля 2016 года в регистрационных целях применяется только ОКВЭД-2. Указывайте коды ОКВЭД для продажи пива из нашей подборки, они соответствуют действующему классификатору.
  7. Ведите журнал учёта для алкогольной розницы и своевременно сдавайте декларации о продаже пива.


  • http://studopedia.su/14_75696_uchet-zatrat-na-proizvodstvo-pivovarennoy-produktsii.html
  • http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a11/41964.html
  • http://isp-nalog.ru/na-kakom-schete-uchityvat-butylochnoe-pivo/
  • http://www.regberry.ru/malyy-biznes/prodazha-piva-vse-pravila-i-ogranicheniya